淺析注冊會計師訴訟風險的管理

　　西方審計界流行一種“深口袋”理論，即當投資者遭受投資損失時，往往會要求最具有賠償能力的相關方來承擔責任并予以起訴。而在資本市場上，也經(jīng)常有投資者因為所投資的上市公司出現(xiàn)違規(guī)或經(jīng)營失敗行為遭受巨大損失時，紛紛起訴相關的注冊會計師和事務所。這樣，無論審計質量的高低，注冊會計師均無時無刻不面臨著訴訟風險，并在訴訟發(fā)生后還不得不花費大量精力和財力進行應訴。

　　一、注冊會計師訴訟風險的防范

　　1、防止審計失敗風險

　　審計失敗是指注冊會計師在審計過程中未能遵循獨立審計準則要求，未能盡到應有的謹慎而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計過程中每一環(huán)節(jié)的疏忽和大意均會導致審計失敗，而審計失敗給注冊會計師帶來的風險損失也是最大的，因此是防范重點：

　�。�1）審慎選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位，如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師落入設定的圈套；二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要引起特別注意，周轉不靈或面臨破產(chǎn)的公司管理層總是想為他們的損失尋找“替罪羊”，注冊會計師應盡量避免擔當這一角色。

　　（2）強化風險意識。審計失敗風險防范的一個重要方面，是提高對風險的認識態(tài)度。注冊會計師只有在思想上真正認識到審計失敗風險的廣泛存在和可能帶來的嚴重危害，在執(zhí)業(yè)過程中時刻保持應有的職業(yè)謹慎，嚴格依法進行審計，才能減少審計失敗風險。

　�。�3）規(guī)范審計行為，嚴格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范。會計師事務所內部應建立嚴格的監(jiān)督制度，以保證審計程序的每一個環(huán)節(jié)、每個項目的工作過程嚴格遵守審汁準則的規(guī)定，從而避免審計失敗。

　　（4）健全內部質量控制和外部質量監(jiān)督機制。為切實有效地控制審計風險，一是要求事務所內部必須根據(jù)獨立審計準則的要求制定一系列的控制政策和程序，進行質量控制；二是從外部加強注冊會計師協(xié)會對行業(yè)的監(jiān)督職能，選派思想作風硬、專業(yè)水平高的人員開展監(jiān)管工作，從實際出發(fā)，對事務所和注冊會計師進行定期和不定期的檢查，對違紀違規(guī)現(xiàn)象要從嚴處罰并及時在行業(yè)內公告。此外，還應不定期地開展同業(yè)互查，以在行業(yè)內進行經(jīng)驗交流與互相監(jiān)督。

　　2、努力發(fā)現(xiàn)并合理披露經(jīng)營失敗風險

　　一份高質量的審計報告，應能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營風險予以合理披露。這就要求注冊會計師首先應建立相關的風險預警系統(tǒng)，在審計過程中充分收集被審計單位的經(jīng)營信息和財務數(shù)據(jù)，然后對這些資料加以分析，評估其風險狀況；其次應了解被審計單位的業(yè)務合同以及其適用的法律法規(guī)，如有些外貿企業(yè)經(jīng)常會受到國外的反傾銷起訴，一旦失敗，其可持續(xù)經(jīng)營能力就會大打折扣；再次，注冊會計師還應充分利用非現(xiàn)場審計方法，加強與被審計單位主管部門、合作伙伴的聯(lián)系與溝通，可獲得與被審計單位經(jīng)營相關的額外信息。注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營失敗風險應在審計報告中披露，或者在提供給企業(yè)管理當局的管理建議書中予以說明。

　　3、增強公眾對注冊會計師審計責任的了解

　　社會公眾投資者對注冊會計師審計責任的不了解，會直接導致社會公眾對審計質量的期望水平與注冊會計師實際執(zhí)業(yè)水平之間的差距。根據(jù)相關調查顯示，一般社會公眾都期望注冊會計師能查出會計報表中的所有重要錯報漏報甚至不重要的錯漏報，及時發(fā)現(xiàn)上市公司不能持續(xù)經(jīng)營的情況并預警，防止公布誤導性的會計報表。而根據(jù)《注冊會計師法》和《獨立審計準則》的要求，注冊會計師的審計責任是以驗證會計報表的合法性、公允性、一貫性為主，揭露重大錯誤和舞弊。并且，基于成本效益原則，注冊會計師在審計過程中只能廣泛運用抽樣審計方法，不大可能進行詳細審計，因此無法避免出現(xiàn)與社會公眾期望之間的差異。這就要求注冊會計必須加強與社會公眾的溝通，使之明確自身承擔的審計責任范圍。不僅要在審計報告中將注冊會計師的審計責任進行公示，而且還要充分利用每一次訴訟機會向投資者解釋自身的詳細審計過程、方法和原理，盡量縮小公眾期望水平與實際執(zhí)業(yè)水平的差距。相關調查同樣顯示，素質較高的投資者對注冊會計師的審計質量期望明顯要低，原因就在于素質較高的投資者一般均能正確地認識到注冊會計師的審計責任。

　　二、訴訟風險成本的控制

　　1、作好審計工作底稿記錄與檔案保管工作

　　審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料，反映其審計思路和審計過程，不僅是聯(lián)結整個審計工作的紐帶，也是注冊會計師形成審計結論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。注冊會計師要進行應訴，其主要證明材料將來自審計工作底稿。因此，注冊會計師如果沒做好審計工作底稿記錄，將不利于在可能的法律訴訟中尋求辯護依據(jù)，甚至會使得本來有利的訴訟轉向不利。同時，會計師事務所還應妥善保管審計檔案，除做到檔案完整，沒有丟失外，還應注意檔案的分類和日常清理，以便在應訴時能及時迅速地找到有利依據(jù)。

　　2、完善注冊會計師的風險分散機制

　　風險分散機制是會計師事務所內部控制必不可少的管理工具，同時也是防范破產(chǎn)風險的最重要保障。目前，各會計師事務所的風險分散主要依靠提取職業(yè)風險基金，但是這一方式目前卻存在諸多缺陷。首先是計提比例過高。各事務所要求按業(yè)務收入的10％計提，且沒有規(guī)定累計計提上限，會計師事務所不得不年復一年地計提，有的事務所職業(yè)風險基金余額甚至已達到其注冊資本的幾倍、十幾倍。這既占用了事物所的資金，又影響了股東和合伙人的利益，削減了股東分紅，影響了股東積極性，不利于事務所發(fā)展；其次，職業(yè)風險基金的實際抗風險能力可能會大打折扣。由于注會協(xié)會的監(jiān)管手段難以顧及，部分事務所存在職業(yè)風險基金虛提、漏提、不提或移作他用的現(xiàn)象，基金的管理處于名存實亡狀態(tài)；再次，同各保險公司開辦的注冊會計師職業(yè)責任保險相比，職業(yè)風險基金明顯表現(xiàn)為高投入，低回報。